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质量成本：现代企业面临的新挑战
上海财经大学会计学院 乐艳芬

随着科学技术的发展，产品质量的竞争日趋激烈。企业为了提高产品质量，其费用支出大幅度增加，因此，企业纷纷探索最适宜质量成本的途径，目的是通过核算和反映出一定量的质量，改进资本投入与由此产生的质量收益之间的相互关系，寻求两者之间的最佳结构，从而为企业质量经营决策提供全面的价值依据。
质量成本是指企业为确保规定的产品质量水平实施全面质量管理而支出的费用，以及因为未达到规定的质量标准而发生的损失的总和。它一般由预防成本、检验成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本以及外部质量保证成本等几个部分组成。
1．预防成本。预防成本是为了防止产生不合格与质量故障而发生的各项费用，主要包括质量工作费用、产品评审费用、质量培训费用、质量奖励费用、质量改进措施费用和管理专职人员工资及福利费用。
2．检验成本。检验成本是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用，主要包括进货检测试制费、现场产品制造和加工检测及产品测试等费用。
3．内部缺陷成本。内部缺陷成本是指产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失，及处理故障所支出的费用之和，主要包括不可修复的废品损失、可修复废品的返修损失、返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复验费用、由于产品质量事故引起的停工损失及产品降级损失等。
4．外部缺陷成本。外部缺陷成本是指在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用，主要包括由于质量缺陷而支付出的诉讼费用、索赔费用、退换货损失、保修费用和降价损失等。
5．外部质量保证成本。外部质量保证成本是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用，包括特殊的和附加的质量保证措施费用、产品质量验证费、质量评定费用。
此外，对于低质量所发生的机会成本，如由于低质量而导致的销售下降，低价降价而放弃的收益等，通常并有在会计系统中进行计量，因此，又称隐含成本。但是，机会成本有可能是很大的，并且是重要的成本动因，因此，在分析时应加以考虑。
质量成本就其发生的性质可划分三类：第一类是企业为确保产品质量而发生的预防成本、检验成本和外部质量保证成本；第二类是由产品质量和生产工作质量造成企业实际支付和厂内缺陷成本和厂外缺陷成本；第三类是由产品质量和工作质量造成企业不必支付而应计算的厂内缺陷成本（如质量事故而发生的减产损失、停工损失等）和厂外缺陷成本（如因不良质量而失去了销售和市场份额等），即机会成本。
质量成本按其表现形式可发划分为显性质量成本和隐性质量成本两种。从价值补偿的角度考察，显性成本是企业在生产经营过程中实际发生的有形损失，必须得到补偿，它直接对企业造成损失，因而，又称直接质量不良成本。显性成本可以从企业会计记录中获取数据的成本，包括预防成本、检验成本、厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和外部质量保证成本等。隐性成本是实际发生但并未支付的无形损失，只需计算而不必得到补偿，主要是由不良质量而形成的机会成本，它间接的对企业造成损失，因而，又称间接质量不良成本。这些机会成本往往不列示在会计记录中。
质量成本从成本控制的角度可以分为可控成本和结果成本两类。预防成本、检验成本和厂外质量保证成本是可控成本，通过其增减变动对厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本产生影响。厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本是结果成本，是因质量达不到既定要求、控制失效而造成的厂内和厂外损失，它受可控成本的影响。
随着企业深化改革，转达换经营机制，企业内部责任成本及责任会计制度的建立和发展，必然要求在加强产品成本的同时，加强质量成本管理，以便加强全面质量管理，改进和提高产品和工作质量，提高企业的竞争能力。（转自《国际商报》）